陳志武：中國會計師的困境

　　在中國作會計師，實在不容易。不僅行業(yè)內(nèi)的競爭使贏利空間越來越小，而且“銀廣夏”、“藍田股份”、“東方電子”背后的會計師們使同行的社會形象系統(tǒng)性受損。事情還不止如此，美國的“安然”、“世界通信”等財務(wù)賬丑聞也使國內(nèi)外“加強會計監(jiān)管”、“重立會計規(guī)則”的呼聲大增。于是，注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范問題、《注冊會計師法》的修訂問題、等等都成了熱門話題。那么，為什么注冊會計師的社會公信力這么低呢？

　　當(dāng)然，“會計師的職業(yè)操守太差”、“會計規(guī)則太不完善”，這些都屬實。但是，會計師的職業(yè)良心只能發(fā)揮到的一定程度，當(dāng)利益的誘惑足夠高時，職業(yè)操守再好的人恐怕也抵擋不住。會計規(guī)則也可一改再改，但如果會計師面對的激勵環(huán)境不利于他們遵守規(guī)則，那么再好、再完善的會計規(guī)則也只能停留在紙上。

　　以上市公司為例，眾所周知，管理權(quán)與所有權(quán)嚴重分離，在管理層和股東間存在嚴重信息不對稱。像銀廣夏，股東數(shù)量成千上萬，他們不可能一一到銀廣夏總部去親自查賬，一方面不一定有足夠的財會專業(yè)知識，另一方面沒時間、經(jīng)濟費用上也不合算，因為絕大多數(shù)股東的持股數(shù)不多，不可能親自對每一只投資的股票作審計。正是由于此才有必要引入中介審計公司，代表眾多股東對上市公司作審計。理論上講，中介審計服務(wù)的客戶應(yīng)當(dāng)是那些分散在全國的股東們，而不是銀廣夏的管理層。

　　可是，在中國的市場環(huán)境下這些中介審計的最終客戶——股東們——對真實信息卻沒有興趣，而上市公司管理層則更不希望中介審計“說真話”。于是，會計師即使想有高的職業(yè)操守，也不一定清楚這種職業(yè)操守是為誰。為什么股東們對真實財務(wù)信息無興趣呢？原因在于政府對股市的干預(yù)，也就是“政策市”。政策救市使投資者對真實信息無興趣。為認清這一點，我們可把救市政策看成是政府給股民免費提供的股票價格保險。有了這種免費保險，股民根本就不用擔(dān)心選錯了股票。既使買進了下一個“瓊民源”，也會有政府幫助把它轉(zhuǎn)成另一個“中關(guān)村”。如果進去股市后整個大盤跌，反正有政府的保險，不用怕。這一來，經(jīng)會計師審計過的上市公司財務(wù)信息是否準(zhǔn)確就不重要了。也沒人去“傻乎乎”地、認認真真地研究不同上市公司的基本面，因為反正有政府的保險。

　　那么，如果運氣不好碰上下一個“銀廣廈”被媒體報道出來，怎么辦？股民們可能也不用擔(dān)心。一方面，銀廣廈還沒摘牌（股市十幾年里只有幾家被摘牌，小概率事件�。�，股價也還不低。另一方面，財經(jīng)類媒體也受行政管制。為了“制造”、維護股市“利好”環(huán)境，相關(guān)的管制部門可能不會允許媒體不受約束地挖掘、報道上市公司的作假行為。在媒體將上市公司假賬曝光之前，監(jiān)管機構(gòu)會出于多種考慮而首先阻止其報道。

　　既然政府也努力通過行政手段和宏觀經(jīng)濟政策抬高股市，在許多情況下證監(jiān)機構(gòu)就無足夠的激勵去查假、罰假。為了股市的穩(wěn)定，刑事調(diào)查機關(guān)的“打假”動力會有限，法院也盡量使股東對上市公司虛假陳述責(zé)任人的民事訴訟變得難上加難。當(dāng)這種由法律產(chǎn)生的、本來應(yīng)具強制性的“硬威懾”都顯得無力時，我們很容易想象會計師職業(yè)道德所能產(chǎn)生的“軟威懾”的力量會有多大。

　　在“真實信息”的消費者嚴重缺位的情況下，注冊會計師自然選擇為其買單的上市公司管理層服務(wù)，為他們提供方便。當(dāng)其他業(yè)者都認同“包裝上市”是正常的合法行為時，難道我們真的指望會計師行業(yè)能“一支獨秀”？

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