淺議新會計準則體系的建立:會計準則體系的建立
發(fā)布時間:2020-02-16 來源: 幽默笑話 點擊： 
摘要：世界經(jīng)濟已經(jīng)進入了全球化的時代，中國經(jīng)濟和中國的企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，中國經(jīng)濟也面臨著與國際化接軌的課題。近年來，各國會計準則制定機構(gòu)以及國際性會計組織均致力于會計標準的國際協(xié)調(diào)。在這種形勢下，會計制度的變革無疑是中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟接軌的必然要求。文章介紹了本次會計準則發(fā)布的背景、準則體系的構(gòu)成、變革的主要內(nèi)容以及產(chǎn)生的影響。
關(guān)鍵詞：接軌 變革
2006年2月15日中國新會計審計準則體系正式發(fā)布，正如財政部部長金人慶所言，作為“我國會計審計史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點也是跨入新階段的起點，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現(xiàn)了全面接軌。
新的企業(yè)會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了中國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和突破。
一、改革的背景
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1、世界經(jīng)濟全球化的浪潮
20世紀90年代以后，世界經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。在這種情況下，對會計準則國際趨同的要求也就越來越迫切。
2、世界各國紛紛采用國際財務(wù)報告準則
近年來，各國會計準則制定機構(gòu)以及國際性會計組織均致力于會計標準的國際協(xié)調(diào)。為了適應(yīng)會計國際化發(fā)展的需要，國際會計準則委員已對組織機構(gòu)進行了相應(yīng)改組，重新調(diào)整了工作目標，并加快了國際財務(wù)報告準則的建設(shè)步伐。歐盟財長理事會已于2005年在上市公司范圍內(nèi)采用國際財務(wù)報告準則，澳大利亞已宣布采用國際財務(wù)報告準則。作為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的俄羅斯也在2005年采用了國際財務(wù)報告準則。日本自20世紀90年代中葉以來，對本國的會計準則進行了全面的改造和修訂，特別是進入21世紀以來，還對本國的會計準則制定機構(gòu)進行了重組。韓國也重建了會計準則制定機構(gòu)，并按照國際會計準則制定其本國的會計準則。這些國家在會計國際協(xié)調(diào)方面均取得很大進展，其目的就在于努力降低本國會計準則的制定成本，降低本國企業(yè)在國際市場上的籌資成本和交易成本，使本國企業(yè)在全球性的經(jīng)濟競爭和發(fā)展中處于優(yōu)勢。因此，會計國際協(xié)調(diào)是各國經(jīng)濟利益驅(qū)使的結(jié)果。
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1、會計準則的修改是我國企業(yè)會計制度發(fā)展的需要
我國原有的會計基本準則始于上世紀90年代初期，1992年，財政部在企業(yè)會計核算制度方面進行了第一次重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會計準則――基本準則》和13個行業(yè)的會計制度，從1993年7月1日起開始實施。后來財政部又相繼制定并發(fā)布了13項具體會計準則。這些會計準則在當時的經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)揮了重大作用。
隨著我國經(jīng)濟在過去十幾年里的飛速發(fā)展，相關(guān)領(lǐng)域的法律條款也開始出現(xiàn)調(diào)整。1999年，全國人大修訂了《會計法》，2000年，國務(wù)院制定并發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，另外，修訂后的《公司法》、《證券法》也于今年1月1日起開始正式施行，為了與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定保持一致，原有的會計準則也需要隨之修訂。
2、會計準則的修改是我國會計制度與國際接軌的需要
會計準則全球化趨同的趨勢最近幾年日益明顯，自2005年1月1日，已經(jīng)有90多個國家表示要采用國際財務(wù)報告準則，隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和國際資本市場的中國企業(yè)更是需要首先在會計準則上國際化。
在國際貿(mào)易中，歐盟不完全承認中國市場經(jīng)濟地位，理由之一就是中國會計標準與國際差異較大。在中國一些應(yīng)訴反傾銷的企業(yè)當中，也屢屢因為會計制度沒有與國際接軌而失敗。
在資本市場上，隨著中國企業(yè)海外上市的企業(yè)越來越多，以及國內(nèi)資本市場對外資的開放程度越來越高，也對會計準則向國際接軌提出了要求。在新會計準則體系的新聞發(fā)布會上，中國銀行副行長周載群就表示：“這次發(fā)布的企業(yè)會計準則體系與國際準則趨同，可以使我行在海外上市時按照中國會計準則編制的財務(wù)報表與按照國際財務(wù)報告準則編制的財務(wù)報表之間的差異基本消除，有利于我行進行海外融資，拓展國際業(yè)務(wù)，實施‘走出去’的國際化戰(zhàn)略”。
二、新會計準則體系的構(gòu)成
這次會計改革主要是對原有的1項基本會計準則和16項具體會計準則進行了修訂，同時又發(fā)布了22項具體會計準則和兩類企業(yè)（金融和非金融企業(yè)）適用的會計科目與會計報表。具體構(gòu)成見下圖列示：
三、改革的內(nèi)容
新會計準則主要體現(xiàn)在八個方面的變革，具體內(nèi)容包括：
（一）權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算基本原則
新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。
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在這次制訂和發(fā)布的新準則中，公允價值的推行是其中較為突出的亮點，它實現(xiàn)了我國會計準則的新突破。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。有專家指出，公允價值主要影響的還是金融企業(yè)。因為新準則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關(guān)公允價值變動計入當期損益或所有者權(quán)益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。
據(jù)悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關(guān)問題�？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值�？傮w上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。
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1、新《存貨》準則中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的后進先出法，從理論上講，企業(yè)從后進先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如采用先進先出法時，會造成企業(yè)毛利的波動。并且，如果是在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進先出法還可以降低稅收，因此，轉(zhuǎn)向先進先出法會對企業(yè)不利。但由于通貨膨脹的因素在當前的中國經(jīng)濟環(huán)境中無需考慮，因此，后進先出法的取消，對原采用的企業(yè)影響不會很大。
2、明確規(guī)定有限情況下，某些存貨發(fā)生的借款費用可以根據(jù)《借款費用》準則的規(guī)定資本化，記入存貨成本。
由于借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，這對損益表將會產(chǎn)生影響; 使當期的財務(wù)費用減少，當期利潤增加，期末分配利潤增加; 同時，也會對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響：使當期存貨成本增加，使當期權(quán)益增加。
（四）資產(chǎn)減值準備計提變革
針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定，計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一。在新準則的規(guī)定中，有多項資產(chǎn)的減值準備一旦計提不得轉(zhuǎn)回，設(shè)計如此嚴格的一刀切規(guī)定， 主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，這再次反映了會計準則的制定本身是一種博弈。
在新會計準則中，適用《減值準備》準則規(guī)定的資產(chǎn)，主要有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、《長期股權(quán)投資》準則規(guī)定的股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、某些權(quán)益工具、礦區(qū)權(quán)益等。
（五）債務(wù)重組方法變革
新準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積金的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中。
債務(wù)重組方法的變革，也使得公司的利潤，特別是每股收益水平發(fā)生大幅波動，這將極大地提升其每股收益。因此，負債額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準則實施后，將出現(xiàn)大幅上漲。
（六）企業(yè)合并會計處理方法變革
對同一控制下的企業(yè)合并，以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，而對于非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）則以雙方認可的公允價值作為會計處理基礎(chǔ)。
目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。
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與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，即更加體現(xiàn)“實質(zhì)重于形式”的會計原則。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將會產(chǎn)生較大影響。
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關(guān)于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當其沖。例如，準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。
四、新會計準則體系產(chǎn)生的影響
�。ㄒ唬┬聲嫓蕜t體系的建立有利于提高會計透明度
會計透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面、綜合性的概念，包括會計準則的制訂和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標準、信息披露與監(jiān)管等，是一套全面的會計信息質(zhì)量標準和一個進行會計信息全面質(zhì)量管理的工具箱。會計透明度包括以下三層含義：
1、存在一套正式、清晰、準確、易理解而且普遍認可的會計準則和有關(guān)會計信息披露監(jiān)管的制度體系，所有的會計準則和會計信息披露監(jiān)管制度是協(xié)調(diào)一致的；
2、會計準則得到嚴格遵循；
3、 對外提供高頻率的準確信息，使外部投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等能夠便利地獲取有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風險水平的信息。
契約理論認為，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)。維系企業(yè)存在的各種契約的簽訂、執(zhí)行與監(jiān)督，在相當程度上需要依賴會計信息。在這些契約簽訂、執(zhí)行與監(jiān)督的過程中，信息不對稱現(xiàn)象普遍存在。所有者擔心經(jīng)營者會采取“機會主義”行為等來損害其利益，在一個有效的市場上，經(jīng)營者為了保住自己的位置，就必須要采取能讓委托人相信他不會采取“機會主義”行為的機制。為了取信于所有者，他們具有主動提供會計信息，以提高透明度、降低會計信息不對稱程度的動機。歷史事實表明，得到廣泛采用的財務(wù)會計信息披露制度，就是這一制度安排的結(jié)果。為了保證經(jīng)營者所提供的會計信息的可信性，企業(yè)還會聘請獨立的CPA進行專業(yè)審計。當然，高會計透明度也會給企業(yè)帶來不利影響。
�。ǘ┬聲嫓蕜t體系的建立有助于提升我國資本市場的國際競爭力
通過提高透明度，將有助于企業(yè)的真實價值被市場發(fā)現(xiàn)和認可，降低其在市場中運行的各種成本與風險。普華永道2001年1月發(fā)布的一份關(guān)于“不透明指數(shù)”的調(diào)查研究報告發(fā)現(xiàn)，一個國家(地區(qū))的透明度與其資本成本之間存在直接的關(guān)系，透明度越高，其資本成本越低。
從國際范圍來看，隨著資本跨國流動人為障礙的逐步減少，國際資本流動的速度越來越快。而逐利性是資本跨國流動的首要動機，一個不透明的市場，其對國際資本的吸引力相對要低，這一市場取得跨國資本的成本相對要高。從這一角度來看，由于新會計準則體系的建立，會計透明度的提高，有助于提升我國資本市場的國際競爭力。
�。ㄈ┬聲嫓蕜t體系的建立會影響上市公司的業(yè)績
這次新頒布的會計準則體系中主要有三點變化會對上市公司造成一定影響：
1、公允價值將成為新的股票估值標準，這點對投資性房地產(chǎn)公司影響特別大。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以會計期末投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。也就是說，投資性房地產(chǎn)物業(yè)可以不計提折舊。所以公允價值的引入對于投資性地產(chǎn)股帶來價值重估的機遇，近日房地產(chǎn)板塊的集體走強也可能是這個原因。
2、資產(chǎn)減值方面的新準則。在舊的會計制度下，許多公司利用大額計提資產(chǎn)減值準備，擇機沖回，操縱利潤，而新準則規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。這樣，對于以前進行資產(chǎn)減值操作的上市公司，一般會趕在新準則2007年正式實施前沖回，從而促進這些上市公司在2006年出現(xiàn)業(yè)績上的大幅度提升。
參考文獻
[1] 馮淑萍關(guān)于中國會計國際協(xié)調(diào)問題的思考加速轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期的中國會計熱點M經(jīng)濟科學出版社2004
[2] 葉展岳敬飛何軍朱德峰新會計準則八大解讀N中國證券報2006.2.17
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