小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨短缺相關(guān)問(wèn)題探討

　　[摘 要]文章通過(guò)歸納分析當(dāng)前我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)存貨的相關(guān)規(guī)定，闡釋了不同情形下出現(xiàn)的存貨短缺分別應(yīng)如何進(jìn)行納稅分析及賬務(wù)處理，以幫助中小企業(yè)順利開(kāi)展存貨核算工作。
　　[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；存貨短缺；賬務(wù)處理
　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.078
　　1 引 言
　　為進(jìn)一步強(qiáng)化小企業(yè)的管理，完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，2011年財(cái)政部頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，迄今為止，已在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行了5年有余，彌補(bǔ)了小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的制度空缺，取得了重大成效，但該準(zhǔn)則關(guān)于存貨短缺的處理尚缺乏系統(tǒng)的規(guī)定，在具體實(shí)務(wù)操作過(guò)程中仍面臨著諸多需要深入研究和解決的問(wèn)題。
　　存貨短缺可分兩種情形：一是外購(gòu)存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)生的短缺；二是期末存貨清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生的短缺。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨的日常收、發(fā)、存核算，既可選實(shí)際成本法，亦可選擇計(jì)劃成本法進(jìn)行處理，下文將區(qū)分發(fā)生存貨短缺的兩種情形，通過(guò)設(shè)計(jì)案例，探討在這兩種方法下分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　2 外購(gòu)時(shí)發(fā)生的存貨短缺
　　2.1 外購(gòu)?fù)局械暮侠頁(yè)p耗
　　合理?yè)p耗是整個(gè)運(yùn)輸過(guò)程中，受到存貨本身特性、自然環(huán)境的影響所造成的可預(yù)估且合理、必要的損失，應(yīng)將其計(jì)入驗(yàn)收入庫(kù)存貨的采購(gòu)成本，只影響入庫(kù)存貨的單價(jià)，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須轉(zhuǎn)出，不用另作會(huì)計(jì)處理。
　　2.2 外購(gòu)?fù)局械姆呛侠頁(yè)p耗
　　外購(gòu)?fù)局邪l(fā)生的非合理?yè)p耗，應(yīng)視造成損失的原因，區(qū)分不同情況進(jìn)行處理，基本的處理步驟如下。
　�。�1）查明原因前，先按照實(shí)收數(shù)量作驗(yàn)收入庫(kù)處理，同時(shí)將存在短缺的部分，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”來(lái)反映，并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
　�。�2）查明原因后，視不同情況進(jìn)行處理：一是若系供貨單位少發(fā)貨，且已于本月補(bǔ)發(fā)貨，則應(yīng)借記“在途物資”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字沖回。二是若系供貨單位少發(fā)貨，且需等下月再補(bǔ)發(fā)貨，則本月月末應(yīng)先沖減供應(yīng)商貨款，待下月供應(yīng)商補(bǔ)發(fā)貨時(shí)，再紅字沖回原已轉(zhuǎn)出的稅額。三是若系供貨單位少發(fā)貨，且購(gòu)銷(xiāo)雙方協(xié)商不再補(bǔ)發(fā)貨，同意退回貨款，則應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，若該筆賬款已享受過(guò)現(xiàn)金折扣，則應(yīng)轉(zhuǎn)回“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與此同時(shí)，在此情形下，由于購(gòu)貨方實(shí)際成交的存貨量小于原取得的發(fā)票上注明的數(shù)量，因此，應(yīng)沖減原已抵扣的部分進(jìn)項(xiàng)稅額，并將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字沖回。四是若系運(yùn)輸單位責(zé)任引起的存貨損失，應(yīng)合計(jì)其實(shí)物成本和對(duì)應(yīng)的稅額一并計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。五是若系自然災(zāi)害引起的存貨損失，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除其進(jìn)項(xiàng)，損失的金額不含稅費(fèi)，需計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的金額僅為短缺存貨的采購(gòu)成本，同時(shí)，原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額須紅字沖回，具體如有殘料入庫(kù)，則計(jì)入“原材料”科目，除此之外，如有賠款，則計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。六是若屬于管理不善等原因引起的短缺損失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，實(shí)際損失額應(yīng)為價(jià)稅合計(jì)額減去保險(xiǎn)補(bǔ)償款項(xiàng)和入庫(kù)殘料后的凈額。
　�。�3）案例：佳佳公司系一般納稅人，2017年10月8日，向偉業(yè)公司購(gòu)入Y材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上注明的單價(jià)為110元，數(shù)量為2000千克，價(jià)款為220000元，增值稅額37400元，貨款尚未支付。假定Y材料的計(jì)劃單價(jià)為120元，10月15日，Y材料運(yùn)抵企業(yè)，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)1900千克，佳佳公司預(yù)定的定額合理?yè)p耗率為1%。請(qǐng)分別討論在下述情形下，佳佳公司應(yīng)如何處理？
　　情形1：經(jīng)查，除合理?yè)p耗外，企業(yè)材料短缺均為偉業(yè)公司少發(fā)貨，經(jīng)雙方協(xié)商，同意本月補(bǔ)發(fā)貨；
　　情形2：因偉業(yè)公司供貨緊張，經(jīng)雙方協(xié)商，同意下月另行補(bǔ)發(fā)貨；
　　情形3：經(jīng)雙方協(xié)商，偉業(yè)公司同意減少貨款，不再補(bǔ)發(fā)貨；
　　情形4：經(jīng)查，除合理?yè)p耗外，其余存貨損失為運(yùn)輸單位所造成，其同意賠償5000元；
　　情形5：經(jīng)查，除合理?yè)p耗外，其余存貨損失為管理不善所造成，保險(xiǎn)公司同意賠償2000元。
　　分析：由于本公司的定額合理?yè)p耗率為1%，所以短缺的100千克中有20千克（2000×1%）為合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入Y材料的采購(gòu)成本，下面將對(duì)比討論在實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法下出現(xiàn)上述5種情形會(huì)計(jì)核算有何異同。
　�、衮�(yàn)收入庫(kù)時(shí)，在實(shí)際成本法下，應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本為211200元[（實(shí)際入庫(kù)量1900+合理?yè)p耗量20）×實(shí)際單位成本110]，值得注意的是，非正常損耗存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出1496元[非合理?yè)p耗量80×實(shí)際單位成本110×17%]的進(jìn)項(xiàng)稅額；而在計(jì)劃成本法下，應(yīng)按實(shí)收數(shù)量計(jì)算原材料成本，則其成本額應(yīng)為228000元（實(shí)收數(shù)量1900×計(jì)劃單價(jià)120），與此同時(shí)，由于計(jì)劃成本與實(shí)際成本兩者不一致，存在差異，應(yīng)確定其差異額16800元（計(jì)劃成本228000-實(shí)際成本220000+非合理?yè)p耗量80×實(shí)際單位成本110）。
　�、谇樾�1：若偉業(yè)公司同意補(bǔ)發(fā)貨，且本月已發(fā)貨，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，均應(yīng)將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額1496元用紅字沖回，由于短缺的存貨本月已發(fā)貨，應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目反映，同時(shí)，原取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票允許全額抵扣。
　　③情形2：若偉業(yè)公司同意補(bǔ)發(fā)貨，且需等下月再發(fā)貨，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，但本月無(wú)須將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字沖回，本月末應(yīng)作如下處理：借：應(yīng)付賬款10296元，貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10296元。
　�、芮樾�3：若偉業(yè)公司不再補(bǔ)發(fā)貨，并同意減少貨款，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，均應(yīng)沖減非合理?yè)p耗部分的供應(yīng)商貨款，同時(shí)，應(yīng)沖減原已抵扣的部分進(jìn)項(xiàng)稅額，并將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字沖回，具體處理如下：一方面，應(yīng)沖減供應(yīng)商貨款10296元，通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目反映，另一方面，由于實(shí)際采購(gòu)量小于原取得的發(fā)票購(gòu)買(mǎi)量，因此，應(yīng)紅字沖減原抵扣的部分進(jìn)項(xiàng)稅額，并將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額1496元用紅字沖回。

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