淺析我國集團合并會計報表,存在的問題及對策

　　摘要：伴隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會經(jīng)濟的多元化發(fā)展，企業(yè)數(shù)量的不斷增加，企業(yè)間的競爭也與日俱增，大多數(shù)企業(yè)采取形式多樣化的集團化方式推動企業(yè)發(fā)展。隨著集團化規(guī)模越來越大，越來越復(fù)雜，集團公司對于企業(yè)合并財務(wù)報表的依賴性也越來越強。通過編制集團公司合并財務(wù)報表來反映集團公司中母公司和子公司總體的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，不僅是集團自己了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要來源，為內(nèi)部決策層提供決策信息，而且也是外部投資者了解集團公司整體財務(wù)狀況的主要途徑，企業(yè)只有編制高質(zhì)量的合并財務(wù)報表，外部投資者才能權(quán)衡利弊，做出正確有效的投資決策。文章從新時期我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理現(xiàn)狀入手，針對企業(yè)合并會計報表編制過程中遇到的問題，結(jié)合企業(yè)財務(wù)會計合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定、集團化企業(yè)的實際存在形式和實際財務(wù)管理狀況，將對集團公司合并報表存在的問題進行探究，并針對這些問題提出相應(yīng)的對策與建議，旨在為集團公司在日常企業(yè)財務(wù)合并報表的編制工作提供一些有益的參考和借鑒。
　　關(guān)鍵詞：集團公司；合并財務(wù)報表；會計政策；合并范圍；通用性

一、引言

　　隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展和世界經(jīng)濟的全球化進程，集團化企業(yè)得到快速發(fā)展，規(guī)模不斷壯大，涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營的靈活性不斷創(chuàng)新，企業(yè)間的并購、聯(lián)營越來越多，作為集團公司財務(wù)信息的提煉和濃縮，集團化企業(yè)合并財務(wù)報表的作用顯得越來越重要。現(xiàn)如今，企業(yè)間的合并重組不再局限于本國企業(yè)之間，其范圍已擴展到全球。隨著集團公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜化，合并報表編制難度越來越大，給財務(wù)人員提出了更高的要求，合并財務(wù)報表的編報過程也越來越受到債權(quán)人、投資者等外部報表需求者的重視。從實際工作入手，梳理合并報表編制過程中的疑難問題，并從準(zhǔn)則規(guī)定、實際業(yè)務(wù)等方面提出解決問題的方法，為報表使用者提供能真實反映集團公司整體的財務(wù)信息。

二、合并財務(wù)報表對集團公司的作用

　　首先，合并財務(wù)報表可以反映集團公司整體經(jīng)營情況，可以綜合反映集團公司母、子公司合并以后的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況等內(nèi)容。從集團公司外部來看，合并報表是集團外部財務(wù)信息使用者獲得對集團財務(wù)信息了解的主要途徑，為潛在投資者的投資決策提供參考依據(jù)，因此，準(zhǔn)確編制集團公司合并財務(wù)報表是企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)。
　　其次，合并財務(wù)報表可以反映納入母公司合并范圍內(nèi)控股企業(yè)整體資產(chǎn)規(guī)模情況和資源分布結(jié)構(gòu)。
　　另外，合并財務(wù)報表可以如實反映集團企業(yè)之間剔除關(guān)聯(lián)交易影響的經(jīng)營情況。
　　最后，合并財務(wù)報表的現(xiàn)金流量表，可以反映集團公司整體在經(jīng)營過程中與外部的經(jīng)營現(xiàn)金流量、投資現(xiàn)金流量、籌資現(xiàn)金流量情況，可以為集團內(nèi)容管理層和外部債權(quán)人及投資者提供重要財務(wù)信息。

三、集團公司合并財務(wù)報表存在的問題

　　（一）集團內(nèi)企業(yè)會計政策不統(tǒng)一，缺乏財務(wù)的集中管控
　　集團型企業(yè)母、子公司的控股關(guān)系形式多樣，主要包含全資子公司、絕對控股子公司、相對控股子公司。因各級子公司納入集團合并范圍的時間和方式不同，可能存在各子公司在合并前會計制度、會計政策、核算方法與集團當(dāng)前的會計制度、會計政策和核算方法的不同。如：固定資產(chǎn)所選折舊政策的不同、計提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定、金融資產(chǎn)的核算方法，關(guān)聯(lián)交易報告的準(zhǔn)確性，核算科目的不規(guī)范等都影響集團公司合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。尤其是未實行財務(wù)集中管控的集團公司，統(tǒng)一的財務(wù)核算政策是財務(wù)管理工作中的難點。即使集團公司實施了統(tǒng)一的財務(wù)集中管控措施，但面對多元化的業(yè)態(tài)分布，不僅要制度標(biāo)準(zhǔn)化、財務(wù)核算統(tǒng)一化，更應(yīng)該財務(wù)控制嚴(yán)格化。
　�。ǘ�）集團財務(wù)報表的合并范圍不夠明確
　　集團合并財務(wù)報表的合并范圍就是納入到集團合并財務(wù)報表全部子公司的范圍，是合并財務(wù)報表首先要確定的要素，也是實際業(yè)務(wù)中有時難以準(zhǔn)確把握的地方。集團公司一般投資主體較多，采取多元化經(jīng)營模式，大型集團公司各級子公司又呈現(xiàn)跨區(qū)域跨國經(jīng)營，諸如此類的集團公司的合并范圍不僅僅取決于持股比例，還受到企業(yè)成立股東間的承諾，境外設(shè)立的公司要受到所在國家政治、法律等各方面外部條件的制約。同樣，也存在部分企業(yè)雖然對被投資企業(yè)擁有使用權(quán)，但是并不具有實際控制權(quán)。因此，如何明確確定與被投資單位的實際控制權(quán)關(guān)系，是集團公司合并財務(wù)報表的關(guān)鍵所在。
　�。ㄈ�）集團合并財務(wù)報表通用性差
　　企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)財務(wù)報表必須能夠滿足會計信息使用者的需求，然而一般企業(yè)合并財務(wù)報表只服務(wù)于集團母公司管理層和股東，對于外部財務(wù)報表使用者信息量有限，無法滿足外部報表使用者的需求。即使集團內(nèi)部股東和報表使用者，也需要通過分析各子公司個別財務(wù)報表來獲得集團整體資產(chǎn)、負債、收入來源等信息資料。主要由于集團合并財務(wù)報表的通用性差，帶有很大的局限性，所造成的不便。例如，對于集團公司外部債權(quán)人而言，一般只能通過集團合并財務(wù)報表所反映的對盈利能力和資產(chǎn)流動性來判斷償債能力，而集團合并財務(wù)報表主要呈現(xiàn)的是集團整體財務(wù)狀況和盈利能力，幾個經(jīng)營狀況較好的公司可以抵消盈利能力不佳的公司，一旦這幾個公司盈利能力下降，集團公司業(yè)績會呈現(xiàn)斷崖式下降，集團公司的隱患會一下集中爆發(fā)，如同東北“丹東港”集團。
　　（四）有限合伙制基金公司合并難題
　　隨著金融市場的快速發(fā)展，基金公司迅速崛起，許多集團公司都成立自己的基金公司，通過基金公司這個平臺，完成企業(yè)投融資業(yè)務(wù)。
　　實務(wù)中，經(jīng)常會遇到基金公司合并報表的問題。但因大多數(shù)基金公司以有限合伙的形式設(shè)立，使得集團在合并有限合伙基金公司的問題上判斷難度大、更復(fù)雜，是以GP的執(zhí)行事務(wù)合伙人身份并入GP合并，還是以出資比例最多的LP而并入LP合并，如何合并有時對集團的報表影響非常大。
　�。ㄎ澹┖喜⒇攧�(wù)報表會計處理方法存在的問題
　　關(guān)于合并財務(wù)報表的合并方式，國際會計準(zhǔn)則的定義是：“企業(yè)合并是指一個企業(yè)通過支付相應(yīng)的對價來取得對其他企業(yè)的經(jīng)營活動的控制權(quán)或該企業(yè)的全部凈資產(chǎn)，通過企業(yè)合并形成一個更大規(guī)模的經(jīng)濟實體�！泵绹鴷�計準(zhǔn)則委員會的定義是：“企業(yè)合并是指公司與公司、公司與非公司性質(zhì)的社會組織通過某種方式的合并形成一個報告實體�！蔽覈�企業(yè)會計準(zhǔn)則中的定義是：“企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。并將企業(yè)合并分為兩種不同的情況：一是合并企業(yè)取得被合并企業(yè)的全部凈資產(chǎn)，合并行為發(fā)生后合并企業(yè)取得了對多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)；二是主并企業(yè)獲得對其他參與合并企業(yè)的控制權(quán)�！�

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