基于會計要素視角的保險公司會計個性探討

　　【摘 要】 為了全面、準確理解保險會計的內(nèi)涵，掌握其本質(zhì)特征，研究保險公司會計問題，除了對一般會計理論體系要有充分了解外，還需把握保險行業(yè)會計的特殊性。文章針對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個會計要素探討保險公司會計個性。
　　【關(guān)鍵詞】 保險公司； 會計要素； 個性
　　【中圖分類號】 F235.2 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0040-02
　　一、保險公司資產(chǎn)個性
　�。ㄒ唬┐尕浰�占比重較小
　　一般制造業(yè)主要從事產(chǎn)品生產(chǎn)和商品流通，其物質(zhì)實體是有形的，因此，資產(chǎn)以經(jīng)營性資產(chǎn)為主，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及批發(fā)零售商業(yè)的購進商品等存貨占了很大比重。而保險公司向投保人出售的不是商品，而是一紙對投保人未來可能發(fā)生的損失予以賠償或給付的信用承諾，這種信用承諾是無形的，因而資產(chǎn)中存貨較少，存貨主要表現(xiàn)為少量的物料用品。
　�。ǘ�）對投資具有較大的依賴性
　　保險公司收到保費后，收與支之間有一個時間差，尤其是壽險業(yè)務(wù)，保險合同期限長，有的長達三四十年以上，閑置資金在公司積累的時間長，金額大，這種資金具有保值和增值的內(nèi)在要求。如果資金不運用或者資金運用效益低，最終會導(dǎo)致入不敷出，保險賠付資金難以支付給被保險人，保險業(yè)務(wù)就難以經(jīng)營。因此，保險資產(chǎn)中投資性資產(chǎn)占較大比重。目前，從資金的安全性和謹慎性出發(fā)，保險公司投資性資產(chǎn)以銀行存款和各種債券投資為主，但由于市場利率較低，投資收益不夠理想。2015年，備受關(guān)注的《保險法》迎來大修，國務(wù)院發(fā)布了《保險法》修改草案送審稿，草案正式實施后，將拓寬保險資金運用形式，允許保險資金投資股權(quán)、保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品和以風(fēng)險管理為目的運用金融衍生品，以提高資金運用效益。
　　二、保險公司負債個性
　　（一）占比例最大的是各種責(zé)任準備金
　　對于一般制造業(yè)，其負債主要表現(xiàn)為借款和應(yīng)付項目。對于保險業(yè)，保險經(jīng)營是一種負債經(jīng)營，負債項目較一般會計重要，而負債主要是各種責(zé)任準備金。對于非壽險業(yè)務(wù)，保險年度和會計年度可能不一致，也就是說會計年度是1月1日至12月31日，但保險年度不一定是1月1日至12月31日，這就會出現(xiàn)保險年度跨越會計年度的現(xiàn)象。雖然保費在保單生效時已經(jīng)作為保費收入入賬，但在會計年度末由于保險責(zé)任尚未到期，保險公司應(yīng)將不屬于本年度的保費收入以未到期責(zé)任準備金的形式提存出來，作為負債在資產(chǎn)負債表列示，同時作為費用在利潤表列示，從當(dāng)年收入中扣除，在下年度保險責(zé)任到期時再轉(zhuǎn)回作為真正的保費收入，以承擔(dān)跨年的保險責(zé)任。另外，保險公司在理賠過程中，對保險事故已經(jīng)發(fā)生但尚未結(jié)案的賠款事先應(yīng)提取未決賠款準備金，作為未來保險賠款的資金來源，以防止損益的大幅度波動。對于壽險業(yè)務(wù)，正常情況下，自然保費應(yīng)隨著年齡的增長而增長，但為了防止逆選擇，保險公司收取保費時采用均衡保費方式，即每期所收的保費是相等的，這就會出現(xiàn)在保險期限早期收取的保險費要高于風(fēng)險成本，這多收的保費不能作為保費收入，而應(yīng)該通過責(zé)任準備金的形式提存出來，長期積累，用以彌補晚期少收的保費。提取責(zé)任準備金是保險行業(yè)特有的，保險會計也因此被稱為“異端會計”。據(jù)統(tǒng)計，責(zé)任準備金已占保險公司負債總額的80%甚至90%以上，特別是壽險業(yè)務(wù)更加明顯。
　�。ǘ�）保險負債具有較強的或有性
　　制造業(yè)負債有較大的確定性，金額是確定的；而保險負債受不確定因素影響較大，其結(jié)果必須通過未來保險賠付予以證實。保險業(yè)務(wù)涉及社會生產(chǎn)和生活的方方面面，幾乎所有其他行業(yè)所遇到的風(fēng)險都會以保險合同形式轉(zhuǎn)嫁給保險公司，所以，保險負債的計量不同程度受各種風(fēng)險的影響。比如：壽險業(yè)務(wù)的期限較長，不確定的風(fēng)險相對更大，往往要受利率風(fēng)險的影響；而非壽險業(yè)務(wù)期限較短，金融市場相對穩(wěn)定，利率變化幅度不大，利率風(fēng)險較小，但也會產(chǎn)生其他類似的風(fēng)險，如自然風(fēng)險、地理風(fēng)險等。另外，保險負債還受到保險公司自身經(jīng)營管理風(fēng)險的影響，如核保核賠能力、推銷方法、利率信貸政策、銷售額、資金運用效率、成本控制水平等。
　�。ㄈ�）保險負債的計量建立在大數(shù)法則和精算方法的基礎(chǔ)上
　　在集合大量同質(zhì)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，依據(jù)大數(shù)法則可以總結(jié)出風(fēng)險的規(guī)律性，測定風(fēng)險發(fā)生的損失概率和期望值，使得保險負債能夠合理地進行計量。由于風(fēng)險的不確定性因素影響，需要運用特殊的精算方法和假設(shè)來對保險負債進行合理的評估。對于未到期責(zé)任準備金，由于其涉及的保險合同期限較短，其提取可以采用未賺保費法；對于未決賠款準備金的提取，可以采用案均賠款法、準備金進展法、鏈梯法、B-F法等[ 1 ]；對于壽險責(zé)任準備金和長期健康險責(zé)任準備金，由于是針對長期保險合同，期限較長，未來發(fā)生損失的不確定性較大，其計量相對復(fù)雜，應(yīng)考慮未來現(xiàn)金流、貨幣時間價值、邊際（包括風(fēng)險邊際和剩余邊際），采用三因素法[ 2 ]。
　　三、保險公司所有者權(quán)益?zhèn)�性
　�。ㄒ唬┮患壏ㄈ耍�即總公司）才會產(chǎn)生外來資本
　　對于一般制造業(yè)，一個企業(yè)可能就是一個獨立的法人，但對于保險公司，財務(wù)管理采取“一級法人，分級管理，逐級核算”的體制，省級、地市級、縣級保險公司都不是獨立的法人，只有總公司具備法人資格，并實行集團控股模式，上級公司對下級公司實行授權(quán)經(jīng)營管理，因此，只有一級法人（即總公司）才有實收資本（或股本）等外來資本，基層公司所有者權(quán)益較少，主要來源于上級撥入資金（即營運資本）。
　�。ǘ�）保險經(jīng)營的高風(fēng)險性要求單獨設(shè)置一般風(fēng)險準備金
　　保險責(zé)任準備金是對保戶的負債，保險公司除了按照規(guī)定提足各項責(zé)任準備金之外，為了防范將來發(fā)生的巨災(zāi)風(fēng)險，在向投資者（或股東）分配利潤之前，還需按照凈利潤的10%提取一般風(fēng)險準備金，用于彌補特大自然災(zāi)害等巨災(zāi)虧損。由于一般風(fēng)險準備金是從凈利潤中提取的，因此它不是負債，而是屬于所有者權(quán)益，這也是其他行業(yè)沒有的。一般風(fēng)險準備金和盈余公積不同，不得用于轉(zhuǎn)增資本和向投資者分紅，必須�？顚Ｓ�。

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