促進銀行業(yè)公平納稅的國際借鑒

　　摘要：1994年的稅制改革初步確立了我國銀行業(yè)的稅收制度，現(xiàn)行銀行稅制形成了以營業(yè)稅和所得稅兩大稅類并重的主體稅制結(jié)構(gòu)模式。然而，經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國社會經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大改變，在銀行稅制設計上稅收經(jīng)濟公平方面的缺陷逐漸凸現(xiàn)。本文在借鑒國際上成功作法的基礎上，提出了在新形勢下促進我國銀行業(yè)公平納稅的對策措施。
　　關(guān)鍵詞：銀行稅制；公平納稅；國際借鑒；制度建設
　　文章編號：1003—4625(2007)08—0080-03　中圖分類號：F833　文獻標識碼：A
　　
　　一、現(xiàn)行銀行稅制在制度公平方面存在的問題
　　
　　1994年稅制改革以來，我國現(xiàn)行的銀行稅制仍實行的是內(nèi)、外有別的兩套企業(yè)所得稅收制度。與內(nèi)資銀行企業(yè)相比，外資銀行企業(yè)額外享受諸多的優(yōu)惠政策更加劇了這種不公平競爭。從表1可以看出內(nèi)外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠主要有以下幾點不同。
　　一是外資銀行業(yè)所享受的優(yōu)惠政策的內(nèi)容和范圍比中資銀行業(yè)的稅收負擔水平明顯偏低。
　　二是稅率上的不同。我國稅法規(guī)定，外資銀行金融機構(gòu)享有稅收減免優(yōu)惠：如設立在經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的外資銀行金融機構(gòu)，其來源于特區(qū)內(nèi)的營業(yè)收入，從注冊之日起，可享受免稅5年的優(yōu)惠；在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資銀行金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥人營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的，其經(jīng)營業(yè)務所得按15％的稅率征收所得稅，同時從獲利年度起，第一年免征，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。而中資銀行沒有相關(guān)的稅率減免優(yōu)惠，一律適用33％的企業(yè)所得稅稅率。此外，外資銀行也不必繳納城市維護建設稅和教育稅附加，稅負明顯不公平。
　　三是銀行業(yè)所得稅稅前扣除項目限制過多。從理論上講，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都應允許在稅前如實扣除。而現(xiàn)行銀行稅制對許多支出項目規(guī)定了稅前扣除標準，如(1)工資扣除限制。即按規(guī)定的計稅工資標準扣除，全國現(xiàn)行計稅工資標準為每月1600元。對超過計稅工資標準的工資支出銀行要繳納所得稅：然而，對于外資銀行我國稅法沒有任何限制，允許外資銀行支付給職工的工資可以全額在稅前扣除；因此，工資扣除的限制對中資銀行業(yè)公平稅負的影響較大。(2)允許銀行捐贈的扣除標準過嚴。中資銀行用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年應納所得額的1.5％的標準以內(nèi)可據(jù)實扣除(其他非金融保險中資企業(yè)為3％)，超過部分不得扣除，必須調(diào)整增加并納入銀行經(jīng)營收入總額中納稅；而外資銀行用于公益、救濟性的捐贈可以作為當期費用全部列支扣除。這顯然不利于中資銀行納稅的公平性，同時也不利于我國慈善事業(yè)的發(fā)展。
　　
　　四是銀行業(yè)再投資退稅政策內(nèi)外有別。稅法規(guī)定：(1)外資銀行將從本企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅稅款的40％。(2)外資銀行將從本企業(yè)分得的利潤，在中國境內(nèi)投資舉辦擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，或者從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)的基礎設施建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。而中資銀行業(yè)沒有享受任何再投資退稅的政策規(guī)定，其稅負明顯在稅收制度上不公平。
　　由此可見，在現(xiàn)行銀行稅制中，內(nèi)、外資銀行企業(yè)分別適用不同的銀行稅制，且外資銀行享有較多的政策性稅收優(yōu)惠，與中資銀行相比，外資銀行享受超國民待遇，這直接影響了各自的稅負水平。這種稅收制度本身的不完善是造成銀行業(yè)不平等納稅的主要原因，嚴重影響了內(nèi)外資銀行業(yè)之間的公平競爭。
　　
　　二、現(xiàn)行銀行稅制在征收管理公平方面存在的問題
　　
　　首先，1994年我國實行了分稅制的征管改革模式，由于銀行稅制本身的不規(guī)范和不完善，出現(xiàn)了國稅和地稅交叉征收管理的共管局面。在實際征收管理工作中，由于國稅和地稅部門之間缺乏征管信息的溝通以及出于稅源、征管任務的考慮，在征收管理方面，對中資銀行的征管力度強，征管嚴格，而對于外資銀行的征管力度較松，征管較弱，造成同一性質(zhì)的銀行企業(yè)稅負水平的不一致，導致了銀行業(yè)納稅的不公平。
　　其次，在目前的征管模式下，國稅和地稅部門在制定和分配稅收計劃時仍采取“基數(shù)加增長率”的征管模式。這種稅收征管模式造成了一切稅收工作以完成稅收任務為核心，從而產(chǎn)生許多不規(guī)范的征管行為。例如，稅務機關(guān)在完成年度稅收計劃后，為防止基數(shù)過大往往拖延稅款而不及時入庫，在完不成年度稅收計劃時，就出現(xiàn)下達稽查任務，征收“過頭稅”的情況，這樣稅務部門很難做到稅收征管的公平、公正。
　　再次，一些外資銀行業(yè)利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的漏洞和優(yōu)惠政策通過相關(guān)聯(lián)企業(yè)銀行的轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、重復享受稅收優(yōu)惠等方式向國外銀行轉(zhuǎn)讓定價和利潤，從而逃避在我國納稅的目的。在目前我國對國外銀行的信息資料掌握不足，稅收征管水平比較落后的情況下，外資銀行的稅收收入大量流失。而稅務機關(guān)對中資銀行的征管監(jiān)控嚴格，中資銀行較少采用關(guān)聯(lián)銀行的轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、重復享受稅收優(yōu)惠等方式達到逃避納稅的目的，致使中外資銀行在稅收征管方面出現(xiàn)不平等和不公平。
　　
　　三、促進我國銀行業(yè)公平納稅的國際借鑒
　　
　　當今世界，在銀行稅制的完善方面，發(fā)達國家制定了銀行稅制的國際稅收規(guī)則，并主導著國際稅收的發(fā)展方向。在銀行稅制的制定上比較公平、完善，其先進的做法值得我們學習借鑒。
　　(一)發(fā)達國家在銀行公平納稅方面的經(jīng)驗
　　1．從發(fā)達國家的直接稅制(即所得稅)的公平納稅來看，所得額的課稅不僅使得稅收收入比較準確地反映國民收入的增減變動，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，而且累進性質(zhì)的所得稅能適應納稅人的稅收負擔，有利于各銀行間的公平競爭。所以，所得稅具有公平、持續(xù)、普遍和可靠性等特征。一般而言，發(fā)達國家大多數(shù)以所得課稅為主體，其所得稅一般占他們?nèi)�部稅收�?9％以上。其發(fā)展的方向是逐步向著“低稅率、少減免、寬稅基、實征收”的稅制模式推進，而且其所得稅政策朝著“公平稅負、鼓勵競爭”的方向進行調(diào)整，以適應國際市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，大多數(shù)發(fā)達國家在銀行所得稅制度上，基本采取與其他行業(yè)一致的稅收政策，在稅率上不將銀行同其他行業(yè)企業(yè)區(qū)別開來，降低所得課稅稅率是發(fā)達國家所得稅制的一個顯著特點。銀行業(yè)稅收制度也不例外。在1994-2002年間，發(fā)達國家均不同程度降低了所得稅稅率，平均削減近10個百分點。
　　2．從發(fā)達國家的間接稅制(即流轉(zhuǎn)稅)的公平納稅來看，采取相對其他行業(yè)的輕稅政策，并按照銀行提供服務的種類分別實行不同的稅收政策。一方面對貸款、貼現(xiàn)、定(活)期存款業(yè)務、投資管理以及外匯業(yè)務等核心業(yè)務不征收增值稅，但也不允許抵扣固定資產(chǎn)進項增值稅額，對銀行業(yè)不能抵扣的購進固定資

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