政府績效審計評價標準設計政府績效審計評價指標設計思考

　政府績效審計評價標準設計政府績效審計評價指標設計思考

　論文導讀:：政府投資建設項目監(jiān)管工作的設計是以合同文本為基礎的。政府績效審計評價標準設計政府績效審計評價指標設計思考。論文關鍵詞：績效審計，評價標準，設計

　績效審計是審計發(fā)展的必然產物，是當今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責任監(jiān)督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益的標準，這就是績效評價標準�？冃гu價標準是審計部門或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優(yōu)劣的尺度。

　一、國內外研究現狀 （一）國外研究現狀 一些西方發(fā)達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于我國，而且他們的經濟發(fā)達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比我國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標體系的建設走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎畢業(yè)論文怎么寫，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。

　英國國家審計署對政府績效確定了三項標準:錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力;錢是否花得好，通過比較所投入資源與所

　產生效益進行評定;錢是否花的明智，通過比較預期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據，運用各部門各行業(yè)己有的評價指標，對其經濟性、效率性和效果性進行評價。[2]英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統(tǒng)計進行定量分析等[3]。

�。ǘ�）國內研究現狀 國內以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準，指出由于績效審計的不確定性和復雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準，標準可以來自于基本的計劃文書、預算文件、項目報告、國際機構的標準、政府的方針政策、專業(yè)機構的公告、過去的執(zhí)行情況等。審計人員還應對績效評價標準的適當性做出判斷，許多具體的審計標準應在審計實施過程中建立中國學術期刊網。其他大多數研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。

　張麗華指出我國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系，并提出了一些設想，認為公共機構績效評價體系應包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態(tài)效益等方面的內容，在建立政府績效審計指標體系時畢業(yè)論文怎么寫，還應將定量評價與定性評價相結合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優(yōu)先實踐”原則作為衡量標準[5]。

　張?zhí)煺�提出績效審計應著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制

　體系、工作方法以及工作結果。其中工作效率可以用公共資源的數量與需求量、設備和職工允許空閑的時間、一定時間內完成的工作量等定量指標來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。

　邢俊芳、呂文基撰寫的《經濟效益審計》一書討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計的評價標準，以經費自給率、經費節(jié)約率、單位工作量費用率、本年人均經費、本年人均經費、比上年經費節(jié)約率等作為考核行政機關效益的指標，顯然上述指標主要是從經濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。

　竹德操等編著的《經濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區(qū)社會總產值增長率、所屬地區(qū)引進外資增長率等效率指標，這些指標的貢獻在于對行政機關的效益考核指標在考慮經濟指標的同時考慮到了社會效益;其次，該書指出長遠的經濟效益、地區(qū)的合理經濟結構難以從一時的指標中反映出來[8]。

　二、政府績效審計評價標準的建立原則 建立政府績效評價標準的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。

　（一）評價標準的相關性 相關性是指審計評價標準應當與被審對象的核心效用緊密相關。審計評價標準要能夠對具體審計目標的實現程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應針對各個具

　體目標來選擇相應的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計評價標準。

�。ǘ�）評價標準的可操作性 可操作性主要是指審計評價標準必須簡明、具體、易懂畢業(yè)論文怎么寫，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發(fā)，反映現實的方法、管理能力、組織結構，且考慮發(fā)展?jié)摿�，主要對可控制和可調整的因素進行評價。

�。ㄈ�）評價標準的科學性 科學性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結合，國家利益、集體利益和個人利益相結合，經濟效益和社會效益相結合，預算和實際業(yè)績相結合，能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。

　筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標、性質、職能各不相同畢業(yè)論文怎么寫，故如果要建立一個固定的標準模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征，即根據不同的單位選用不同的標準，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標準可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法

　律、法規(guī)、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。

　三、我國政府績效審計評價標準的設計 《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。

　職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內所表現出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩(wěn)定問題等基本問題。

　影響指標中國學術期刊網。它用來測量政府管理活動對整個社會經濟發(fā)展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。

　潛力指標。它反映的是政府內部的管理水平，體現政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設和內部管理方面的工作效果。

　筆者認為畢業(yè)論文怎么寫，政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，是對政府行為經濟性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現其目標進行的評價，其重點是對活動產出價值的衡量。

�。ㄒ唬┛傮w評價標準的設計 1.公共資源耗費審計評價指標 政府擁有社會公共資源的強制分配權，政府遠景規(guī)劃及年度財政預決

　算需要將財政收入分配于不同的社會發(fā)展領域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設支出，行政經費支出和社會綜合發(fā)展支出。

　基本建設支出:基本建設支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產的支出，其對國民經濟體系的形成，鞏固發(fā)展國民經濟擴大再生產的順利進行，補充國民經濟各物質生產部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設支出往往是公共資源耗費的主要形式。

　行政經費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標有行政經費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當今政府治理的發(fā)展趨勢是市場經濟主導下的“大市場、小政府”。因此，行政經費所占比重過高的政府機構過多的消耗了社會公共資源。

　社會綜合發(fā)展支出:除了基本建設支出、行政經費支出外，政府還必須關注社會的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財政支出、在環(huán)境治理、社會保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國防建設上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。

　2.政府管理績效審計評價指標 政府提供公共產品滿足公共管理和服務的需要是政府的根本職能畢業(yè)論文怎么寫，也可以說是政府活動的產出。因此，在保障合理預算的公共支出后，對政府活動的產出績效考察，即政府業(yè)績考察應作為績效審計的重點。政府業(yè)績包括政府為社會經濟活動提供的服務數量和質量、政府管理目標的實現情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。可以通過設計經濟效益和社會效益

　指標來建立政府管理績效審計評價標準。

　(1)經濟效益指標 政府職能的轉變使得政府調控經濟的職能日益突出，由于經濟是其他社會資源耗費的基礎，經濟不發(fā)展，各項社會事業(yè)就無法順利開展，也不利于社會發(fā)展總目標的實現。因此，經濟發(fā)展始終是政府尤為關注的“政績”。在衡量政府經濟管理能力的績效審計評價指標中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經濟發(fā)展中國學術期刊網。包括人均 GDP、經濟發(fā)展速度、財政收入占國民經濟比重、社會總投資增長率、國有資產保值增值率等指標。上述指標反映了地區(qū)或部門整體的經濟運行狀況，是考核政府經濟績效的重要指標。②居民生活水平。國民經濟發(fā)展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數等指標。③政府調控能力。包括產業(yè)結構、招商引資能力、乘數效應、擠出效應、市場監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標。

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